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如何處理成本分攤?

計算成本分攤的方法是應按產品成本核算過程逐步剔除擠占因素,即將審查出的需分配的錯誤金額,按材料、自制半成品、在產品、產成品、產品銷售成本等核算環節的程序,一步一步地往下分配。將計算出的各環節應分攤的成本數額,分別調整有關賬戶,在期末結賬后,當期銷售產品應分攤的錯誤數額應直接調整利潤數。在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。分攤率的計算公式如下:

  [例]注冊稅務受托對某企業進行納稅審查,發現該企業某月份將基建工程領用的生產用原材料30000元計入生產成本。由于當期期末既有期末在產品,也有生產完工產品,完工產品當月對外銷售一部分,因此,多計入生產成本的30000元,已隨企業的生產經營過程分別進入了生產成本、產成品、產品銷售成本之中。經核實,期末在產品成本為150000元,產成品成本為150000元,產品銷售成本為300000元。則注冊稅務師可按以下步驟計算分攤各環節的錯誤數額,并作相應調賬處理。

  第一步:計算分攤率:

  第二步:計算各環節的分攤數額:

  1.在產品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)

  2.產成品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)

  3.本期產品銷售成本應分攤數額=300000×0.05=15000(元)

  4.應轉出的增值稅進項稅額=30000×17%=5100(元)

  第三步:調整相關賬戶:

  若審查在當年,調賬分錄為:

  借:在建工程              35100

    貸:生產成本                7500

      庫存商品                7500

      本年利潤                15000

      應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 5100

  若審查期在以后年度,調賬分錄為:

  借:在建工程              35100

    貸:生產成本               7500

      庫存商品               7500

      以前年度損益調整           15000

      應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 5100

  調賬方法歸納如下:

  1.當年

  (1)賬錯了,哪兒錯調哪兒。

  (2)賬未錯,會計處理與稅收政策規定不同,只調表計稅,不調賬。

  2.跨年

  (1)非損益類賬戶賬錯了,哪兒錯調哪兒。

  (2)損益類賬戶賬錯了,通過“以前年度損益調整”賬戶進行調整。

  (3)上年非損益類賬錯了,但該賬戶在本年已變為損益類賬戶,直接調整本年損益類賬戶。

  (4)錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶,應計算分攤率在各賬戶之間按比例進行調整。

  (5)賬未錯,只是漏作了調增所得額處理,作補稅的賬務處理。

  例題:上年營業外支出中有一筆環保違章罰款5萬元,未調增所得額。次年檢查時發現了這一問題,假設所得稅稅率為25%.

  應作如下賬務調整:

  借:以前年度損益調整       1.25萬(5萬×25%)

    貸:應交稅費——應交所得稅    1.25萬

  借:利潤分配——未分配利潤    1.25萬

    貸:以前年度損益調整       1.25萬

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