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應交增值稅明細科目的設置

應交增值稅明細科目的設置

 

一、一般納稅人賬簿設置

 

為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、進項轉出、計提、交納、退還等情況,應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。

 

一般納稅人在“應交稅金—應交增值稅”明細賬的借、貸方設置分析項目,在借方分析欄內設“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”等項目;在貸方分析欄內設“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等項目。

 

一般納稅人在應交稅金下設置“未交增值稅”明細賬,將多繳稅金從“應交增值稅”的借方余額中分離出來,解決了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的問題,使增值稅的多繳、未繳、應納、欠稅、留抵等項目一目了然,為申報表的正確編制提供了條件。

 

“進項稅額”專欄,記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額,用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額,用紅字登記。

 

“已交稅金”專欄,記錄企業已交納的增值稅額。企業已交納的增值稅額用藍字登記;退回多交的增值稅額用紅字登記。

 

“銷項稅額”專欄,記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額,用藍字登記;退回銷售貨物應沖銷銷項稅額,用紅字登記。

 

“出口退稅”專欄,記錄企業出口適用零稅率的貨物,向海關辦理報關出口手續后,憑出口報關單等有關憑證,向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額,用藍字登記;出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的稅款,用紅字登記。

 

“進項稅額轉出”專欄,記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣,按規定轉出的進項稅額。

 

在“應交稅金——應交增值稅”科目下還需設“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄,分別記錄一般納稅企業月終轉出未交或多交的增值稅。

 

月份終了,企業應將當月發生的應交未交增值稅額自“應交稅金——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目,借記“應交稅金——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目,貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應交稅金——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目,借記“應交稅金——未交增值稅”科目,貸記“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目。

 

當月上交本月增值稅時,仍應借記“應交稅金——應交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”科目。

 

二、一般納稅人賬務處理

 

(一)月份終了,企業應將當月發生的應交未交增值稅額自“應交增值稅”轉入“未交增值稅”,這樣“應交增值稅”明細賬不出現貸方余額,會計分錄為:

 

借:應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)

 

貸:應交稅金—未交增值稅。

 

(二)月份終了,企業將本月多交的增值稅自“應交增值稅”轉入“未交增值稅”,即:

 

借:應交稅金—未交增值稅

 

貸:應交稅金—應交增值稅(轉出多交增值稅)

 

(三)當月繳納本月實現的增值稅(例如開具專用繳款書預繳稅款)時,借記“應交稅金—應交增值稅(已交稅金)”貸記“銀行存款”。

 

(四)當月上交上月或以前月份實現的增值稅時,如常見的申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅,借記“應交稅金—未交增值稅”貸記“銀行存款”。

 

(五)“應交稅金—應交增值稅”科目的期末借方余額反映尚未抵扣的進項稅額,貸方無余額。

 

(六)“應交稅金—未交增值稅”科目的期末借方余額反映多繳的增值稅,貸方余額反映未繳的增值稅。

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